一、現(xiàn)代PCB企業(yè)成本核算的特點(diǎn)
精準(zhǔn)的成本核算對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展有著重要的指導(dǎo)作用，可指導(dǎo)企業(yè)決策，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。精準(zhǔn)成本核算主要表現(xiàn)為企業(yè)定價(jià)策略參考、內(nèi)部管理控制、適應(yīng)稅法要求等幾個(gè)方面。
因產(chǎn)品生產(chǎn)類型特點(diǎn)和管理要求的差別，目前有三種成本核算對(duì)象，即產(chǎn)品的品種、批別、生產(chǎn)步驟，對(duì)應(yīng)品種法、分批法、分步法不同的成本計(jì)算方法。此外為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本核算工作，可將產(chǎn)品的品種規(guī)格歸并分類，按類別歸集費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算成本，這種用來(lái)簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作的方法，稱為分類法。
對(duì)于現(xiàn)代
PCB企業(yè)而言，成本核算有自己獨(dú)有的特點(diǎn)與難度。因印制板企業(yè)一般具有訂單品種多、訂貨數(shù)量有限、對(duì)質(zhì)量要求嚴(yán)格、交貨周期短等特點(diǎn)。最主要的是由于產(chǎn)品工藝流程長(zhǎng)，不同種類的產(chǎn)品的流程與工藝參數(shù)都有自己的特點(diǎn)，導(dǎo)致生產(chǎn)成本的差別非常之大。例如鉆孔的數(shù)量、孔徑的大小對(duì)于整個(gè)產(chǎn)品的成本影響很大，而電鍍的面積與鍍銅的厚度也極大影響產(chǎn)品成本。此外，金鹽的用量可占據(jù)整個(gè)產(chǎn)品成本的半壁江山。鑒于上述特點(diǎn)，筆者認(rèn)為品種法、分批法、分類法都無(wú)法適應(yīng)PCB企業(yè)的成本核算要求。本文將以分步法為例，針對(duì)成品、半成品的標(biāo)準(zhǔn)成本核算實(shí)際操作做闡述。
二、PCB企業(yè)成本核算的一般步驟
從生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生開(kāi)始，到算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本為止的整個(gè)成本計(jì)算的步驟，一般程序可有如下幾個(gè)步驟：首先是針對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用支出的審核，以便對(duì)不符合制度和規(guī)定的費(fèi)用加以制止。其次是確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。還要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行匯總，編制各種要素費(fèi)用分配表，按其用途分配計(jì)入有關(guān)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。月終采用一定的分配方法進(jìn)行分配，最后計(jì)算出計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本。
對(duì)于PCB企業(yè)而言，產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目也可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)要素。
1. 直接材料成本
在PCB行業(yè)，材料發(fā)出過(guò)程幾乎不會(huì)根據(jù)材料定額表具體發(fā)放到每一款產(chǎn)品。因此采用費(fèi)用分?jǐn)偝蔀椴牧铣杀竞怂愕闹匾侄?。一般過(guò)程為：首先取得產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄(在PCB行業(yè)一般以生產(chǎn)面積為指標(biāo))，再統(tǒng)計(jì)月度發(fā)出材料匯總，將其一次性分?jǐn)偟讲煌愋偷某善樊a(chǎn)量中，可以得出標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)率。此用量可以視為該成品的原材料定額表。具體到每一款產(chǎn)品的成本計(jì)算時(shí)，只需要用產(chǎn)品的單只面積×標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)率即可。
例如：某企業(yè)本年度四月份，開(kāi)料工序雙面板產(chǎn)量為15萬(wàn)平方英尺，而發(fā)放到本工序的材料費(fèi)用合計(jì)為3萬(wàn)元。由此可以理解，在開(kāi)料工序，每生產(chǎn)1平方英尺的雙面成品板，其工序標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)率為：材料費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)總面積=0.2元。
PCB行業(yè)一般會(huì)區(qū)分主要材料與輔助材料。例如銅板、銅箔、油墨、干膜等價(jià)值較高、需要重點(diǎn)關(guān)注的可以稱之為主要材料，而其它可以稱之輔助材料。管理水平相對(duì)較高的企業(yè)，會(huì)針對(duì)主要材料成本引入一個(gè)重要的概念：千尺用量。所謂千尺用量，即指生產(chǎn)一定產(chǎn)量(如1000平方英尺)的成品板所耗用的材料定額。也就是針對(duì)成品類型而言的一份物料清單(BOM)。
若某企業(yè)千尺用量設(shè)定：每生產(chǎn)千尺雙面板需要銅板1100平方英尺，約合80張。對(duì)于雙面板而言，每款產(chǎn)品的單只銅板用量等于：?jiǎn)沃幻娣e(平方英尺) 1000×80(張)，其成本為：?jiǎn)沃汇~板用量每張銅板成本單價(jià)(元)。
若某企業(yè)千尺用量設(shè)定：每生產(chǎn)千尺雙面板需要油墨15公斤。那么每款產(chǎn)品的單只油墨成本等于：?jiǎn)沃幻娣e(平方英尺)1000×15×每公斤油墨成本單價(jià)(元)。
若某企業(yè)千尺用量設(shè)定，每生產(chǎn)千尺雙面板需要干膜2100平方英尺，約合規(guī)格21×592'的干膜3卷。那么每款產(chǎn)品的干膜成本等于：?jiǎn)沃幻娣e(平方英尺)1000×3×每卷干膜成本單價(jià)(元)。
補(bǔ)充一點(diǎn)：對(duì)于銅板而言，也可以根據(jù)銅板開(kāi)料方案進(jìn)行換算。即每款產(chǎn)品的單只銅板成本為：1每大料開(kāi)單只數(shù)量×每張銅板成本單價(jià)(元)。該公式算法簡(jiǎn)單明了、便于理解，但需要分別核對(duì)每款產(chǎn)品的開(kāi)料方案，較為繁瑣。
2. 直接人工成本
企業(yè)薪資管理實(shí)踐中存在采用計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資兩種模式。對(duì)應(yīng)成本核算時(shí)，需要抽取當(dāng)月實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)表或當(dāng)月產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表、個(gè)人(小組)產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表，以此獲得車間當(dāng)月工資及獎(jiǎng)金發(fā)放匯總記錄。
接下來(lái)，需要抽取當(dāng)月車間產(chǎn)量匯總表，與工資及獎(jiǎng)金發(fā)放匯總記錄進(jìn)行比對(duì)，以此可計(jì)算出工序標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)率，作為成本核算的重要指標(biāo)。
3. 制造費(fèi)用成本
制造費(fèi)用所涉及的范圍包括水電費(fèi)、修理修配、資產(chǎn)折舊等。如何準(zhǔn)確提取上述費(fèi)用，并將其盡量準(zhǔn)確地分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品當(dāng)中，是一個(gè)較大的難題。一般步驟為：首先抽取制造費(fèi)用匯總表，按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬，并確定制造費(fèi)用的分配、計(jì)算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算結(jié)果是否正確等。然后需要審查“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，明確為企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車間所發(fā)生的費(fèi)用，從分配標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用分配方法、費(fèi)用分配金額三個(gè)環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實(shí)、正確。然后審查“待攤費(fèi)用”與“綜合費(fèi)用”賬戶，確保費(fèi)用分配過(guò)程未違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等。
接下來(lái)確定產(chǎn)品總成本與單位成本。在品種法、分批法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中計(jì)算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本；但在分步法下，則需根據(jù)各生產(chǎn)步驟成本明細(xì)賬進(jìn)行逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總，才能計(jì)算出產(chǎn)品的總成本。以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的總產(chǎn)量(即生產(chǎn)面積)，即可計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本。
但對(duì)于PCB產(chǎn)品而言，以此來(lái)核算產(chǎn)品成本，就顯得較為粗放。因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)下述幾種復(fù)雜情況：
3.1制造費(fèi)用之鉆孔費(fèi)用
對(duì)于PCB鉆孔工序而言，產(chǎn)品的成本與孔數(shù)、孔徑大小、板厚孔徑比都有直接關(guān)系。因此很多PCB企業(yè)引入了“孔徑單孔成本”。
3.2 制造費(fèi)用之表面處理
目前常見(jiàn)的表面處理工藝有：噴鉛錫(熱風(fēng)整平)、OSP(環(huán)保板)、噴純錫、化錫、化銀、化金等等。表面處理工藝不同，價(jià)格也會(huì)不同。而價(jià)格的體現(xiàn)，可以采用制造費(fèi)用分?jǐn)偟姆绞絹?lái)處理。即看該產(chǎn)品是否經(jīng)過(guò)某道工序，若經(jīng)過(guò)則附加該工序的制造費(fèi)用。
3.3制造費(fèi)用之金鹽用量
對(duì)于金鹽用量與安全控制是每個(gè)PCB廠管理的重點(diǎn)。對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)算而言，一般考慮鍍金的厚度與鍍金面積。以此推算出金鹽的用量乘以金鹽單價(jià)，即可得出金鹽用量成本。
3.4 制造費(fèi)用之附加費(fèi)用
主要指每款產(chǎn)品的模具費(fèi)、測(cè)試架費(fèi)等。當(dāng)產(chǎn)品批量小時(shí)，該項(xiàng)費(fèi)用所占比重尤其突出。在成本計(jì)算時(shí)，一般都需要按訂單批數(shù)分?jǐn)偟矫總€(gè)單只成本當(dāng)中。
3.5 制造費(fèi)用之特殊工藝
所謂特殊工藝所指概念較為廣泛，包括線密線細(xì)、板面是否有BGA、工藝標(biāo)準(zhǔn)、成品過(guò)薄或過(guò)厚、鍍銅厚度等。一般情況下出現(xiàn)特殊工藝要求，就意味著成本費(fèi)用的增加。
筆者認(rèn)為，各因素都應(yīng)歸結(jié)到工序標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)率中，即以工序?yàn)閱挝唤⒂?jì)算模式。如線密線細(xì)因素，對(duì)應(yīng)的是“線路”工序。那么成本核算時(shí)應(yīng)在“線路”工序的核算公式進(jìn)行表達(dá)，如線密線細(xì)低于44mm，則加收20%費(fèi)用等。這樣做的根本目的是適應(yīng)分法的要求，其最大優(yōu)點(diǎn)在于核算生產(chǎn)線在制品即半成品時(shí)，可以直接根據(jù)工藝流程順序，進(jìn)行各工序成本費(fèi)率的累加即可。這樣一來(lái)，即使再?gòu)?fù)雜再長(zhǎng)的工藝流程產(chǎn)品，以及所有的半成品，都可以根據(jù)其工藝路線以及當(dāng)前所在工序位置，輕松核算出相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)。
三、總結(jié)
綜上所述，PCB產(chǎn)品的特殊性決定了成本核算的特點(diǎn)與難度。為實(shí)現(xiàn)快捷有效的成本管理，推薦企業(yè)先進(jìn)的信息化技術(shù)進(jìn)行輔助，通過(guò)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中創(chuàng)建適合本企業(yè)的計(jì)算模式，可以實(shí)現(xiàn)PCB成品、半成品的快速、精準(zhǔn)的成本核算。
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